摘取　要：会计学观即会计学权益理论，是基本会计学理论之一。由于对权益的界定有所不同，构成了多种权益理论，并且这些权益理论对涉及的会计学理论和实务产生了有所不同程度的影响。传统的会计学观还包括业主权理论和主体理论，二者在权益理论中居住于主导地位。本文将重点阐释这两种理论，并详述其他权益理论。

关键词：会计学权益理论 所有权理论 主体理论 会计学观是对权益主体的范围及归属于的了解，并由此牵涉到对企业性质的了解、对涉及会计学事项和会计信息展开最基本的记录、计量和报告的观点。会计学权益理论不仅影响企业资产计价、权益内涵和财务报表，还要求谁是企业净收益的受益者。　　复式记账理论是会计学权益理论的的起源，西方对会计学观已展开了长年的研究，并指出其占据会计学理论的最重要地位。

但在中国的会计学理论和实务界对会计学权益理论的探究却很少。然而，对有关会计学实务问题若从权益理论的角度来说明和操作者，则既可以对实务事项的本质有更加了解的解读，又可以使涉及会计学实务处置极具严谨性和系统性，也便于对有关实务处置方法的掌控。

1所有权理论　　所有权理论即业主权理论，该理论指出所有者与企业是完全一致的，企业所有者分开拥有企业权益，会计学活动是为了符合业主的必须而进行，会计学是用来反应业主权益的变动变动的。所有权理论是最先的会计学权益理论。1.1基本原理　　所有权理论的会计学等式为：资产一负债=业主权益。

业主权理论以资产负债表为中心，以现值为计量属性，资产是业主的私有财产，收益减少了业主的权益，费用增加了业主权益，业主的所有投资乘以业主萃取和分派的款项再行再加企业总计净收入即为业主权益，业主权益实质上就相等企业净值。存留收益被指出是业主权益的一部分，派发的现金股利则是业主撤离的一部分投资。股票股利股票股利不是股东的收益，而是业主权益之间的移往。

业主的费用还包括债务利息和公司所得税，要求业主净收益之前应予以扣减。1.2评价　　所有权理论对涉及会计学理论和实务产生了相当大影响。总体来说，所有权理论在企业规模较小并以合伙或独资为主要企业的组织形式的时期是可以适应环境涉及会计学理论与实务拒绝的，但随着现企业经营权与所有权分离出来，现代企业制度渐渐代替了合伙或独资企业，业主权理论的局限性慢慢显露出来。从契约经济学看作，业主权理论无意或有意地忽视了人力资本所有者的权益。

　　所有权理论从应用于看，最不具代表性的就是FASB的概念框架及明确准则公告，随处可见反映业主权理论思想的踪迹，还包括会计学要素的阐释、一些会计学处置方法的规定等。随着经济发展尤其是企业的发展，业主权理论的部分原理也面对创意。2主体理论　　主体理论，又称实体理论，企业与其业主为两个独立国家的主体是其主要观点，业主是企业的权益持有人但不是唯一的，会计学是为企业服务的，公正和公平地向债权人和股东反应企业的经营状况是会计学的主要目的。

　　2.1基本原理　　主体理论的会计学等式为：资产=权益。主体理论以利润表为中心，计量属性是历史成本。

资产代表企业自身行贿特定物品和服务或其他利益的权利，负债是企业自身的特定义务。企业的经营成果被指出是企业的收益，企业以取得收益为目地而消耗的物品和服务被视作企业的费用，收益减半费用代表公司收益，公司收益主要用来分得股东股利和再行投资给企业。

严苛的主体理论指出利息和所得税也不应作为收益的分配而不是费用。2.2评价　　主体理论主要限于于现代企业制度尤其是公司制的组织形式，以法人财产权的企业为中心。但主体理论主体概念的不确认和掩盖有所不同利益主体的区别使其具备一定的局限性。

与所有权理论有所不同的是，在主体理论中，债务利息和公司所得税被当作收益分配而不是作为费用，这反映了两者在企业中的利益关系和契约关系。然而，主体理论对企业经营者与资本提供者关系的解读还过于深刻印象。主体理论为会计学研究者获取了一个有所不同以往的会计学思路，即以企业为对象来建构会计学的理论框架。

　　随着经济社会的发展，企业独立国家的法人地位日益被社会所拒绝接受，实体理论的影响也更加大。但是，两种理论依然联合影响着会计学实务，会计学实务并没一贯地遵从业主权理论或实体理论。例如，利息是费用的一部分而不是被当成收益分配，反映了业主权理论；而拆分报表的主体观将母子公司视作一个整体，权益除还包括母公司股东权益外，还包括子公司的少数股东权益，为内部管理设置利润中心、成本中心及投资中心等，这些都是主体理论的反映。两种理论互相渗入、融合，并对我国当前权益理论的建构、完备和实务上的具体操作产生深远影响。

3其他理论　　基金理论下会计学等式是：资产=资产的容许。在基金理论中，资产代表基金或经营单位在未来可以获取的服务，全部的权益就代表来自法律、合约、管理、财务因素等方面的容许。基金是具备有所不同目的的特定领域，是由企业的经济活动区分构成的。

有所不同基金具备独立国家的会计学系统，会计学就是为这种有所不同的基金服务的，资金的流动信息是会计学的核心。在政府和非盈利的组织中提到了基金的基本原理。

　　剩下权益理论会计学等式为：资产－特定权益＝剩下权益。债权人权益和优先股股东权益是特定权益，剩下权益为普通股股东所持有人，普通股股东只对公司剩下资产具备索取权，会计学主要为普通股股东获取服务。该理论是对业主权理论和主体理论展开了折中处置。

现在会计报告中的每股收益和每股现金流量就反映了剩下权益理论的观点。　　企业理论是以整个社会为背景，会计学主要体现与企业有利益关系的各类个体的利益。该理论以增加值概念为基点，企业生产产品和获取服务的市场价值乘以从其他企业提供产品和服务而移往的价值即为企业的总电子货币。

企业理论最限于于现代大公司，但是，在目前，企业理论尚能过于成熟期，电子货币的概念是以市场价值为导向的，而当今是以历史成本为主要计量属性的，造成企业理论在实际应用于中受到限制，因此其对会计学理论的影响还并不大。　　指挥者理论指出会计学不应根据的组织内部有所不同层次管理者的掌控责任权限来证实收益和费用，或者说应该根据责任会计学模式来设置会计报表，借此体现有所不同掌控层次管理者对企业整体利润的贡献。由于企业内部政策是该理论的注目重点，企业的经营活动无法被全面的体现出来，因此该理论对实务的影响并不大。

从其应用于看，该理论更加限于于管理会计学而非财务会计，只是应用于时要将“指挥者”一对一为投资者。4总结　　以上几种权益理论分别从有所不同的角度分析企业会计不道德的基本问题，并对一系列会计学概念和方法展开评价，但它们都特别强调了权益的持有者有哪些、会计信息主要为谁服务、净收益的受益者是谁等。

这些理论多是为适应环境有所不同时期会计学发展的必须而明确提出的，各理论皆对当代会计学理论产生了有所不同程度的影响。　　有所不同类型的经济实体具有各自适应环境的理论基础，且同一经济实体在有所不同的发展时期限于的理论基础也有所不同。

在这些理论中，业主权理论和主体理论分别源于复式记帐的实际业主和虚拟世界业主两种拟人化记帐理论；基金理论则主要面向政府机构和非盈利的组织，侧重于资金运动的支出管理；剩下权益理论是为适应环境公司的产权特征而对业主权理论和主体理论的折中处置；企业理论则侧重企业的价值电子货币，在范围和应用于上缺少精确界定；指挥者理论致力于企业内部的政策，无法全面地解释企业的经营活动，它更加限于于管理会计学而不是财务会计。因此，两大传统权益理论对会计学理论和实务的影响仍居住于主导地位，但其他权益理论也对其起着一定的影响起到。

不论从理论界还是从实务界来看,会计学权益理论必定是向着“多元利益相关者权益理论”发展。

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